Tỷ lệ thuế nhà thầu nước ngoài phần thuế TNDN hiện lấy theo khoản 3 Điều 12 Nghị định 320/2025/NĐ-CP, không còn theo Thông tư 103/2014. Mức hay gặp nhất là dịch vụ 5%, hàng hóa 1%, tiền bản quyền 10%, lãi tiền vay 5%, xây dựng và vận tải 2%. Bài này đưa bảng tra đầy đủ, cách chọn đúng nhóm hoạt động và ví dụ tính để kế toán dùng ngay khi khấu trừ, nộp thay cho đối tác nước ngoài.
Tóm tắt nhanh đọc trong 30 giây
- Căn cứ hiện hành: khoản 3 Điều 12 Nghị định 320/2025.
- Dịch vụ 5%, hàng hóa 1%, bản quyền 10%, xây dựng 2%.
- Dịch vụ gắn hàng hóa không tách được giá trị: 2% trên tổng doanh thu.
- Phần GTGT theo tỷ lệ tại Điều 12 Luật Thuế GTGT 48/2024 (mục 5).
1. Ai áp dụng tỷ lệ thuế TNDN trên doanh thu?
Luật Thuế TNDN số 67/2025/QH15 bổ sung phương pháp tính thuế theo tỷ lệ % trên doanh thu. Phương pháp này áp cho doanh nghiệp nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam. Nó cũng áp cho doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú nhưng thu nhập không liên quan đến cơ sở đó.
Luật có hiệu lực từ 01/10/2025 và áp dụng từ kỳ tính thuế 2025. Nghị định 320/2025 hướng dẫn chi tiết, có hiệu lực từ ngày ký 15/12/2025 và áp dụng từ kỳ tính thuế 2025 (Điều 24). Thông tư 20/2026/TT-BTC (hiệu lực 12/3/2026) hướng dẫn doanh thu tính thuế của nhà thầu (Điều 7) và bãi bỏ các điều về chính sách TNDN của Thông tư 103/2014 (khoản 7 Điều 10); Thông tư 103/2014 bị bãi bỏ toàn bộ từ 01/7/2026 theo Thông tư 89/2026.
Trong thực tế, bên Việt Nam ký hợp đồng thường là người khấu trừ và nộp thay. Vì vậy, kế toán bên Việt Nam là người cần thuộc bảng tỷ lệ này nhất.
2. Bảng tỷ lệ thuế TNDN nhà thầu nước ngoài 2026
| Nhóm hoạt động | Tỷ lệ TNDN trên doanh thu |
|---|---|
| Dịch vụ nói chung | 5% |
| Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino | 10% |
| Cung cấp, phân phối hàng hóa | 1% |
| Dịch vụ gắn với hàng hóa – phần giá trị hàng hóa | 1% |
| Dịch vụ gắn với hàng hóa – không tách được giá trị | 2% |
| Tiền bản quyền | 10% |
| Cho thuê máy bay, trực thăng, tàu lượn, tàu biển | 2% |
| Cho thuê giàn khoan, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải | 5% |
| Lãi tiền vay | 5% |
| Chuyển nhượng chứng khoán | 0,1% |
| Tái bảo hiểm ra nước ngoài | 0,1% |
| Dịch vụ tài chính phái sinh | 2% |
| Chuyển nhượng vốn | 2% |
| Xây dựng, vận tải, hoạt động khác | 2% |
Căn cứ: khoản 3 Điều 12 Nghị định 320/2025/NĐ-CP (đối chiếu bản đăng Công báo số 1737+1738 ngày 28/12/2025).
3. Cách chọn đúng nhóm hoạt động
Chọn sai nhóm là lỗi phổ biến nhất. Tỷ lệ chênh nhau từ 0,1% đến 10%, nên sai nhóm có thể làm thiếu hoặc thừa thuế đáng kể.
3.1. Đọc bản chất hợp đồng, không chỉ đọc tên
Một “hợp đồng dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật” có thể thực chất là cho phép sử dụng công nghệ, tức tiền bản quyền 10%. Ngược lại, phí “license” có thể kèm nhiều hạng mục dịch vụ. Kế toán nên đọc phạm vi công việc và điều khoản thanh toán để xác định bản chất.
3.2. Hợp đồng nhiều hạng mục
Khi hợp đồng gồm cả hàng hóa và dịch vụ, nên yêu cầu đối tác tách riêng giá trị từng phần ngay từ lúc đàm phán. Có tách thì phần hàng hóa áp 1%, phần dịch vụ áp tỷ lệ dịch vụ. Không tách được thì áp 2% trên toàn bộ doanh thu (điểm a khoản 3 Điều 12 Nghị định 320/2025; điểm c khoản 5 Điều 7 Thông tư 20/2026).
Với hợp đồng gồm nhiều hoạt động khác (không phải hàng hóa kèm dịch vụ) mà không tách được giá trị, áp tỷ lệ cao nhất cho toàn bộ hợp đồng (điểm b khoản 5 Điều 7 Thông tư 20/2026). Riêng xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị đi kèm công trình mà không tách giá trị thì áp 2% trên toàn bộ hợp đồng.
3.3. Chuyển nhượng vốn
Theo điểm i khoản 3 Điều 12 Nghị định 320/2025, chuyển nhượng vốn của doanh nghiệp nước ngoài tính 2% trên doanh thu tính thuế. Điểm b khoản 1 Điều 24 quy định nội dung này áp dụng từ ngày Nghị định có hiệu lực (15/12/2025), không áp ngược từ đầu kỳ 2025. Trước đây, khoản này tính theo thu nhập. Loại trừ: giao dịch tái cơ cấu sở hữu trong nội bộ tập đoàn không làm thay đổi công ty mẹ tối cao của các bên có sở hữu trực tiếp, gián tiếp doanh nghiệp tại Việt Nam sau tái cơ cấu và không phát sinh thu nhập.
3.4. Lập bảng tra nội bộ theo loại hợp đồng
Doanh nghiệp ký nhiều hợp đồng với nước ngoài nên có một bảng tra nội bộ, ghi rõ căn cứ và ngày cập nhật. Bảng dưới là gợi ý cách sắp xếp, việc xếp nhóm cuối cùng vẫn phải dựa vào nội dung từng hợp đồng.
| Loại hợp đồng hay gặp | Nhóm thường xem xét | Điểm cần kiểm tra |
|---|---|---|
| Tư vấn, kiểm định, đào tạo | Dịch vụ – 5% | Dịch vụ thực hiện ở đâu, có cơ sở thường trú không |
| Phí sử dụng phần mềm, thương hiệu | Bản quyền – 10% | Có chuyển giao quyền sử dụng hay chỉ là dịch vụ |
| Hợp đồng vay của công ty mẹ | Lãi tiền vay – 5% | Khống chế lãi vay nếu có giao dịch liên kết |
| Mua thiết bị kèm lắp đặt | 1% và tỷ lệ dịch vụ, hoặc 2% | Hợp đồng có tách giá trị không |
| Thuê máy móc, xe, thiết bị | Cho thuê – 5% | Có phải máy bay, tàu biển (2%) không |
4. Ví dụ minh họa cách tính thuế TNDN nhà thầu
Ví dụ minh họa 1 (số giả định): Công ty B nhập một dây chuyền từ đối tác nước ngoài, hợp đồng có hạng mục lắp đặt tại nhà máy ở Việt Nam. Doanh thu tính thuế TNDN của nhà thầu: phần thiết bị 1.000.000.000 đồng, phần lắp đặt 200.000.000 đồng.
- Nếu hợp đồng tách được giá trị: 1.000.000.000 × 1% + 200.000.000 × 5% = 10.000.000 + 10.000.000 = 20.000.000 đồng.
- Nếu không tách được: 1.200.000.000 × 2% = 24.000.000 đồng.
Chênh lệch 4.000.000 đồng chỉ do cách ghi hợp đồng. Đây là lý do nên tách giá trị ngay khi ký.
Ví dụ minh họa 2 (số giả định): Công ty C trả phí sử dụng thương hiệu cho bên nước ngoài, doanh thu tính thuế TNDN 300.000.000 đồng. Thuế TNDN = 300.000.000 × 10% = 30.000.000 đồng.
Hai ví dụ chỉ minh họa phần TNDN. Doanh thu tính thuế là toàn bộ doanh thu nhà thầu nhận được, chưa trừ các khoản thuế, kể cả chi phí bên Việt Nam trả thay. Nếu hợp đồng ghi giá nhà thầu nhận không gồm thuế TNDN thì doanh thu tính thuế = giá đó / (1 − tỷ lệ %) (khoản 3, điểm a khoản 4 Điều 7 Thông tư 20/2026). Ví dụ: phí thương hiệu “net” 270.000.000 đồng thì doanh thu tính thuế = 270.000.000 / (1 − 10%) = 300.000.000 đồng.
5. Phần thuế GTGT nhà thầu theo Luật Thuế GTGT 48/2024
Ngoài TNDN, nhà thầu còn có thể chịu thuế GTGT. Điểm a3 khoản 2 Điều 12 Luật Thuế GTGT 48/2024 xếp tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú, cá nhân không cư trú có doanh thu tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ vào nhóm tính GTGT trực tiếp theo tỷ lệ % trên doanh thu (trừ nhà cung cấp nước ngoài qua thương mại điện tử, nền tảng số). Tỷ lệ tại điểm b khoản 2 Điều 12:
| Hoạt động | Tỷ lệ GTGT trên doanh thu |
|---|---|
| Phân phối, cung cấp hàng hóa | 1% |
| Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu | 5% |
| Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu | 3% |
| Hoạt động kinh doanh khác | 2% |
Chỉ tính GTGT với hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế; ví dụ chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ, sản phẩm và dịch vụ phần mềm không chịu GTGT (khoản 21 Điều 5 Luật). Danh mục nhóm chi tiết do Bộ Tài chính quy định; việc áp dụng giảm thuế GTGT theo Nghị quyết 204/2025 cho nhà thầu nộp theo tỷ lệ % TAVA chưa xác minh.
6. Tỷ lệ TNDN và hiệp định tránh đánh thuế hai lần
Nếu nước của nhà thầu có hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam, một số khoản thu nhập có thể được miễn hoặc giảm thuế TNDN. Ví dụ thường gặp là lợi nhuận kinh doanh khi nhà thầu không có cơ sở thường trú theo định nghĩa của hiệp định, hoặc mức trần thuế với lãi vay, bản quyền.
Từ 01/7/2026, miễn, giảm theo hiệp định là một trường hợp tại điểm d khoản 1 Điều 32 Nghị định 252/2026; hồ sơ cụ thể theo Thông tư 89/2026 đang chờ đối chiếu văn bản gốc. Xem thêm bài thủ tục áp dụng hiệp định tránh đánh thuế hai lần.
7. Những lỗi thường gặp khi tra tỷ lệ thuế nhà thầu
Kiểm tra trước khi khấu trừ thuế nhà thầu
- Đã xác định nhà thầu không có cơ sở thường trú tại Việt Nam
- Đã đọc phạm vi công việc để xác định bản chất khoản thanh toán
- Đã tách giá trị hàng hóa và dịch vụ nếu hợp đồng có nhiều hạng mục
- Đã tra tỷ lệ theo Điều 12 Nghị định 320/2025, không theo Thông tư 103
- Đã kiểm tra khả năng áp dụng hiệp định thuế
- Đã kiểm tra nhà thầu có tự nộp thuế qua kênh khác để tránh nộp trùng
Ngoài ra, nhiều doanh nghiệp vẫn dùng bảng tra cũ lưu trong máy từ nhiều năm trước. Hãy thay bằng bảng theo Nghị định 320/2025 và ghi rõ ngày cập nhật. Với các hợp đồng lãi vay và bản quyền, xem thêm bài thuế nhà thầu khi trả lãi vay cho công ty mẹ và thuế nhà thầu tiền bản quyền.
8. Kết luận
Bảng tỷ lệ thuế TNDN nhà thầu năm 2026 lấy theo khoản 3 Điều 12 Nghị định 320/2025. Kế toán cần xác định đúng bản chất khoản thanh toán, tách giá trị hợp đồng nhiều hạng mục và tính phần GTGT theo Điều 12 Luật Thuế GTGT 48/2024. Tổng quan về thay đổi văn bản có trong bài thuế nhà thầu nước ngoài 2026.
Nếu cần rà soát các hợp đồng với đối tác nước ngoài, TAVA có dịch vụ rà soát sổ sách kế toán và kế toán thuế trọn gói. Bạn có thể liên hệ TAVA để trao đổi tình huống cụ thể.