Thuế nhà thầu nước ngoài 2026: thay đổi khi Thông tư 103 bị bãi bỏ

Thuế nhà thầu nước ngoài năm 2026 thay đổi lớn nhất ở chỗ Thông tư 103/2014/TT-BTC không còn hiệu lực từ ngày 01/7/2026. Thông tư 89/2026/TT-BTC đã bãi bỏ văn bản này. Tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu nay lấy theo Nghị định 320/2025/NĐ-CP. Việc khai, nộp thay chuyển sang bộ mẫu mới, trong đó mẫu thường dùng nhất là 01/NTNN. Bài viết tóm lại các điểm doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng với đối tác nước ngoài cần biết để không khai nhầm theo quy định cũ.

Tóm tắt nhanh đọc trong 30 giây

1. Từ 01/7/2026, Thông tư 103/2014 bị bãi bỏ; thủ tục theo Thông tư 89/2026.
2. Tỷ lệ TNDN nhà thầu theo khoản 3 Điều 12 Nghị định 320/2025.
3. Bên Việt Nam khấu trừ, nộp thay dùng mẫu 01/NTNN.
4. Khai theo lần phát sinh: chậm nhất ngày thứ 10; khai tháng: ngày 20 tháng sau.

1. Thuế nhà thầu nước ngoài là gì và ai phải quan tâm?

“Thuế nhà thầu” là cách gọi quen thuộc cho nghĩa vụ thuế của tổ chức, cá nhân nước ngoài có thu nhập phát sinh tại Việt Nam qua hợp đồng với bên Việt Nam. Hai sắc thuế chính là thuế TNDN và thuế GTGT. Trong phần lớn trường hợp, bên Việt Nam là người khấu trừ và nộp thay trước khi chuyển tiền ra nước ngoài.

Doanh nghiệp cần quan tâm nếu đang:

• Thuê chuyên gia, công ty tư vấn, kiểm định nước ngoài cung cấp dịch vụ.
• Trả tiền bản quyền phần mềm, thương hiệu, công nghệ cho bên nước ngoài.
• Vay vốn từ công ty mẹ hoặc tổ chức nước ngoài và trả lãi.
• Mua hàng hóa kèm dịch vụ lắp đặt, bảo hành, đào tạo tại Việt Nam.
• Thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải của đối tác nước ngoài.

Nhà thầu áp dụng tỷ lệ % trên doanh thu là doanh nghiệp nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, hoặc có cơ sở thường trú nhưng thu nhập không liên quan đến cơ sở đó.

2. Văn bản nào thay Thông tư 103/2014?

Thông tư 103/2014 từng gom cả phương pháp tính thuế lẫn thủ tục khai. Nay hai phần này tách ra nhiều văn bản. Doanh nghiệp cần nắm đúng văn bản theo từng nội dung:

Luật Thuế TNDN số 67/2025/QH15 có hiệu lực từ 01/10/2025 và áp dụng từ kỳ tính thuế 2025. Luật này bổ sung phương pháp tính thuế theo tỷ lệ % trên doanh thu cho doanh nghiệp nước ngoài không có cơ sở thường trú. Nghị định 320/2025 hướng dẫn chi tiết, có hiệu lực từ ngày ký 15/12/2025 và áp dụng từ kỳ tính thuế 2025 (khoản 1 Điều 24).

3. Tỷ lệ thuế TNDN nhà thầu theo Nghị định 320/2025

Khoản 3 Điều 12 Nghị định 320/2025 quy định tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu. Một số nhóm hay gặp:

Hoạt động của nhà thầu	Tỷ lệ TNDN trên doanh thu
Dịch vụ nói chung	5%
Quản lý nhà hàng, khách sạn, casino	10%
Cung cấp, phân phối hàng hóa	1%
Tiền bản quyền	10%
Lãi tiền vay	5%
Cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải	5%
Xây dựng, vận tải, hoạt động khác	2%

Bảng đầy đủ và các trường hợp đặc biệt có trong bài bảng tỷ lệ thuế TNDN nhà thầu nước ngoài. Hàng hóa bán tại kho ngoại quan, khu phi thuế quan để phục vụ sản xuất, gia công xuất khẩu không phải nộp TNDN theo quy định này.

Doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu nhà thầu nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp, kể cả chi phí bên Việt Nam trả thay. Nếu hợp đồng ghi giá nhà thầu nhận không gồm thuế TNDN thì doanh thu tính thuế = giá đó / (1 − tỷ lệ %) (khoản 3, điểm a khoản 4 Điều 7 Thông tư 20/2026). Hợp đồng gồm nhiều hoạt động mà không tách được giá trị thì áp tỷ lệ cao nhất cho toàn bộ hợp đồng (điểm b khoản 5 Điều 7).

Tỷ lệ thuế GTGT của nhà thầu theo Luật Thuế GTGT 48/2024

Điểm a3 khoản 2 Điều 12 Luật Thuế GTGT 48/2024 đưa tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú, cá nhân không cư trú có doanh thu tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ vào nhóm tính thuế trực tiếp theo tỷ lệ % trên doanh thu (trừ nhà cung cấp nước ngoài qua thương mại điện tử, nền tảng số). Điểm b khoản 2 Điều 12 quy định tỷ lệ:

Hoạt động	Tỷ lệ GTGT trên doanh thu
Phân phối, cung cấp hàng hóa	1%
Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu	5%
Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu	3%
Hoạt động kinh doanh khác	2%

Giá tính thuế là toàn bộ doanh thu từ dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu GTGT mà nhà thầu nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp (Điều 13 Nghị định 181/2025, văn bản hợp nhất 18/VBHN-BTC). Danh mục nhóm chi tiết do Bộ Tài chính quy định (khoản 4 Điều 12 Luật). Việc áp dụng giảm thuế GTGT theo Nghị quyết 204/2025 cho nhà thầu nộp theo tỷ lệ % TAVA chưa xác minh.

4. Ba phương pháp nộp thuế nhà thầu

Theo các nguồn tổng hợp Thông tư 89/2026 (TAVA chưa đối chiếu bản gốc dạng ảnh quét), nhà thầu có thể nộp thuế theo một trong ba phương pháp:

1. Phương pháp kê khai: nhà thầu tự đăng ký, khấu trừ thuế GTGT và kê khai doanh thu – chi phí để tính TNDN như doanh nghiệp trong nước.
2. Phương pháp trực tiếp: áp tỷ lệ % trên doanh thu; bên Việt Nam khấu trừ, nộp thay. Đây là cách phổ biến nhất với hợp đồng dịch vụ, bản quyền, lãi vay.
3. Phương pháp hỗn hợp: kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, còn TNDN nộp theo tỷ lệ % trên doanh thu.

Với phương pháp trực tiếp, doanh nghiệp Việt Nam gánh trách nhiệm chính. Khấu trừ thiếu hoặc khai muộn thì bên Việt Nam bị xử lý, dù tiền thuế thuộc nghĩa vụ của nhà thầu.

5. Thủ tục khai thuế nhà thầu từ 01/7/2026

5.1. Mẫu biểu mới

Theo nguồn thứ cấp về Thông tư 89/2026, bên Việt Nam khấu trừ, nộp thay dùng mẫu 01/NTNN; các mẫu khác gồm 02/NTNN, 03/NTNN, 04/NTNN, mẫu 01/HKNN cho hãng hàng không, 01/VTNN cho hãng vận tải và 01/TBH cho tái bảo hiểm. Hãy dùng đúng mẫu đang hiển thị trên hệ thống thuế điện tử. Cách điền tờ khai có trong bài hướng dẫn lập tờ khai 01/NTNN.

5.2. Hạn khai và nơi nộp

• Khai theo từng lần phát sinh: chậm nhất ngày thứ 10 kể từ ngày tiếp theo ngày phát sinh nghĩa vụ thuế (khoản 1 Điều 10 Nghị định 252/2026).
• Thanh toán nhiều lần trong tháng: theo nguồn thứ cấp, có thể khai theo tháng, hạn ngày 20 của tháng sau.
• Hợp đồng xây dựng, lắp đặt: theo nguồn thứ cấp, nộp hồ sơ tại cơ quan thuế nơi có hoạt động xây dựng.

5.3. Hợp đồng chuyển tiếp

Khoản 1 Điều 100 Thông tư 89/2026 chỉ cho dùng mẫu cũ với hồ sơ khai thuế có kỳ tính thuế trước 01/7/2026. Vì vậy hợp đồng ký trước 01/7/2026 nhưng phát sinh nghĩa vụ (thanh toán) sau ngày này thì khai theo mẫu mới. Đây là điểm dễ sót vì kế toán quen tay mở mẫu cũ trong phần mềm. Riêng phần TNDN của hợp đồng áp dụng phương pháp hỗn hợp ký trước 12/3/2026 tiếp tục theo văn bản tại thời điểm ký (khoản 4 Điều 10 Thông tư 20/2026).

6. Ví dụ minh họa cách tính thuế TNDN nhà thầu

Ví dụ minh họa (số giả định): Công ty A tại Việt Nam thuê một công ty tư vấn ở nước ngoài, không có cơ sở thường trú tại Việt Nam. Doanh thu tính thuế TNDN của nhà thầu đã xác định là 200.000.000 đồng. Dịch vụ tư vấn áp tỷ lệ 5%.

• Thuế TNDN nhà thầu = 200.000.000 × 5% = 10.000.000 đồng.
• Công ty A khấu trừ 10.000.000 đồng, khai mẫu 01/NTNN, nộp vào ngân sách trước hạn.

Nếu hợp đồng ghi phí tư vấn 190.000.000 đồng là số nhà thầu nhận “net”, không gồm thuế TNDN, thì doanh thu tính thuế TNDN = 190.000.000 / (1 − 5%) = 200.000.000 đồng (điểm a khoản 4 Điều 7 Thông tư 20/2026). Ví dụ chỉ minh họa phần TNDN; khi hợp đồng “net” cả thuế GTGT, cách quy đổi đồng thời hai loại thuế cần đối chiếu hướng dẫn của Thông tư 89/2026.

7. Những lỗi thường gặp khi khai thuế nhà thầu 2026

Các lỗi khác hay gặp:

• Dùng tỷ lệ cũ cho chuyển nhượng vốn. Từ 15/12/2025, chuyển nhượng vốn của doanh nghiệp nước ngoài tính 2% trên doanh thu (điểm i khoản 3 Điều 12, điểm b khoản 1 Điều 24 Nghị định 320/2025), trừ tái cơ cấu nội bộ tập đoàn không phát sinh thu nhập. Xem bài thuế chuyển nhượng vốn nhà đầu tư nước ngoài.
• Bỏ sót dịch vụ số mua qua mạng. Quảng cáo, phần mềm, điện toán đám mây cũng có thể phát sinh nghĩa vụ. Xem bài thuế nhà thầu khi mua quảng cáo Google, Facebook.
• Khấu trừ trùng. Nếu nhà cung cấp nước ngoài đã nộp thuế qua cổng riêng hoặc qua nền tảng, bên Việt Nam cần kiểm tra để không nộp hai lần.
• Nộp nhầm nơi với hợp đồng xây dựng, lắp đặt.
• Nhầm mẫu biểu trong giai đoạn chuyển tiếp. Xem bài Thông tư 89/2026: mẫu tờ khai chuyển tiếp.
• Chuyển tiền trước, khai sau quá hạn, dẫn tới tiền chậm nộp và phạt chậm nộp hồ sơ.

8. Doanh nghiệp nên làm gì ngay?

Rà lại toàn bộ hợp đồng với đối tác nước ngoài đang còn thanh toán sau 01/7/2026. Cập nhật mẫu khai thuế nhà thầu mới trong phần mềm kê khai. Lập bảng tra tỷ lệ TNDN theo Nghị định 320/2025 và tỷ lệ GTGT theo Điều 12 Luật Thuế GTGT cho từng loại hợp đồng; nhóm khó xếp thì hỏi cơ quan thuế quản lý trực tiếp.

Nếu doanh nghiệp ký nhiều hợp đồng với nhà thầu nước ngoài, dịch vụ kế toán thuế trọn gói của TAVA có thể đảm nhận việc rà hợp đồng, lập tờ khai và theo dõi hạn nộp. Bạn có thể xem bảng giá hoặc đọc thêm các bài trong chuyên mục Tập đoàn & FDI.

Tóm lại, năm 2026 là năm chuyển hệ thống văn bản về thuế nhà thầu. Doanh nghiệp nắm chắc mốc 01/7/2026, dùng đúng tỷ lệ của Nghị định 320/2025 và mẫu 01/NTNN mới sẽ tránh được phần lớn rủi ro. Khi cần trao đổi tình huống cụ thể, hãy liên hệ TAVA.